Рахунок-фактура зі зворотним нарахуванням у Німеччині

Зобов’язання з ПДВ отримувача послуг – зворотне нарахування в Німеччині

Процедура зворотного нарахування також відома як механізм зворотного нарахування. Це спеціальне положення Закону про податок на додану вартість. Не постачальник сплачує ПДВ, а отримувач послуги, який повинен сплатити ПДВ. Відповідно, з 30 червня 2013 року відповідний рахунок-фактура повинен мати позначку “Податкове зобов’язання отримувача послуги”.

Обґрунтування зворотного нарахування в Німеччині

Правила ПДВ у Німеччині ґрунтуються не лише на національних вимогах, але й на міжнародному праві ЄС. Вперше вони були запроваджені в 1967 році з прийняттям Першої директиви про гармонізацію законодавства держав-членів щодо податку на додану вартість. Це призвело до стандартизації системи ПДВ у всіх країнах-членах. Шоста Директива діє з 1977 року. Вона також запровадила процедуру зворотного нарахування, тобто сторнування податкового зобов’язання відповідно до § 13 b UStG. Це означає, що отримувач послуги сплачує податкове зобов’язання до податкової інспекції.

Значення

Закон про ПДВ передбачає, що постачальник повинен сплатити ПДВ до податкової інспекції. Одержувач послуги може відняти ПДВ як вхідний податок, якщо він є підприємцем і не обрав регулювання малого бізнесу. При цьому повинні бути дотримані вимоги для відрахування вхідного податку.

Якщо зобов’язання з ПДВ сторнується, отримувач послуги повинен сплатити ПДВ до податкової за певні послуги. Це спрощує податкову процедуру для податкових органів і полегшує роботу постачальника. Завдяки такому регулюванню можна уникнути податкового шахрайства з ПДВ. Зобов’язання сплачувати ПДВ може бути вигідним для отримувача послуги, оскільки йому не потрібно попередньо фінансувати ПДВ, сплачений постачальнику, до моменту його відшкодування податковою службою.

На жаль, це регулювання має й недоліки, оскільки воно сприяє шахрайству з ПДВ не лише в Німеччині, але й в усьому ЄС. Це пов’язано з тим, що клієнт може вирахувати свій вхідний ПДВ з податкової і отримати його відшкодування, тоді як постачальник послуг не сплачує жодного ПДВ до податкової.

Зворотне стягнення в третіх країнах

Однак механізм зворотного нарахування є обов’язковим не лише в країнах-членах ЄС, але й для певних транскордонних операцій у третіх країнах. Найчастіше це імпортно-експортні операції зі Сполученими Штатами або Китаєм.
В обох випадках ПДВ має бути сплачений між покупцем і продавцем у відповідних країнах. Тому, коли товар продається, рахунок-фактура виставляється на нетто-основі, а сума податку повідомляється податковим органам. Покупець отримує товар і додає ПДВ, що застосовується в його країні, до комерційного інвойсу.

Ризики зворотного нарахування в Німеччині

Обираючи процедуру зворотного нарахування, постачальник послуг несе ризик відповідальності за податкового боржника, якщо отримувач послуг не сплачує ПДВ до податкових органів. Існує також ризик для отримувача послуг, якщо він сплачує ПДВ постачальнику послуг. Він не може вирахувати вхідний податок у випадку зворотного нарахування.

Застосування процедури зворотного нарахування в Німеччині

До типових помилок відносяться всі помилки, які можуть траплятися в інших рахунках-фактурах і робити їх неправильними, наприклад, якщо відсутній час надання послуги, неправильно вказана або відсутня адреса чи податковий номер.

Існують також некоректні виправлення рахунків-фактур, тобто анульовані рахунки-фактури та новостворені рахунки-фактури. Проблема з усіма цими можливими помилками полягає в тому, що неправильні рахунки-фактури не визнаються податковою службою і в кінцевому підсумку можуть призвести до втрати відрахування вхідного податку.

Однак, ще більш поширеною є ситуація, коли в інвойсі ненавмисно (або взагалі не вказано) процедуру зворотного нарахування. Якщо податкове зобов’язання помилково віднесено на отримувача послуги, але отримувач послуги не зобов’язаний сплачувати податок, оскільки відсутній випадок, передбачений § 13b UStG, отримувач послуги не зобов’язаний сплачувати податок. Потім у одержувача виникнуть проблеми, якщо він захоче вимагати від податкової інспекції відшкодування податку на додану вартість за цим рахунком-фактурою. У будь-якому випадку, помилку слід виправити якомога швидше! Шаблон інвойсу зворотного нарахування може допомогти в цьому випадку.

Як працює зворотне нарахування в Німеччині

За процедурою зворотного нарахування постачальник послуг може виставити клієнту рахунок лише на чисту суму. Щоб отримати послугу, клієнт повинен сплатити ПДВ до податкової. Якщо він має право на вирахування вхідного податку, він може самостійно вирахувати ПДВ як вхідний податок. Процедура зворотного нарахування не відрізняється від звичайного ПДВ з точки зору економічного навантаження.

Переваги процедури

Процедура зворотного нарахування означає спрощення для податкових органів та постачальника послуг, оскільки не потрібно звітувати про обороти перед податковою. Зворотний збір особливо корисний для економії адміністративних витрат у транскордонних операціях. Процедура зворотного нарахування економить іноземній компанії багато часу та зусиль, оскільки їй не потрібно контактувати з німецькою податковою службою. Для податкових органів не існує ризику примусового виконання податкових вимог за кордоном.

Що таке послуги зворотного нарахування в Німеччині?
у § 13b (1) німецького Закону про податок на додану вартість (UStG) зазначено: “У випадку інших послуг, що надаються підприємцем, заснованим в інших країнах Співтовариства, які підлягають оподаткуванню в Німеччині відповідно до § 3a (2), податок виникає в кінці періоду попереднього повідомлення, в якому були надані ці послуги” Ці послуги перелічені в § 13 b (2) UStG.

До послуг, рахунки за які повинні виставлятися з використанням процедури зворотного нарахування, належать, наприклад, послуги з працевлаштування, транспортні послуги в межах Співтовариства або послуги з ведення каталогів.
Інші приклади наведені нижче в розділі “Сфери застосування процедури зворотного нарахування”.

§13 Закону про податок на додану вартість
Хто і коли сплачує податки за процедурою зворотного нарахування?

У §§ 13 і далі. UstG ви знайдете всю важливу інформацію

як виникає податкове зобов’язання (тобто з якого моменту податок повинен бути сплачений (§ 13 UsttG))
-податковий боржник (§ 13a UsttG)
-одержувач поставки (§ 13b UStG)
-зобов’язання (§ 13c UStG)
Відповідно, податкове зобов’язання згідно з абзацом 1 § 13 виникає в різний час залежно від постачання/послуги/об’єкта. Переважно в кінці звітного періоду, якщо йдеться про компенсацію за поставку або послугу. У випадку оподаткування пасажирських перевезень податок починає нараховуватися з моменту в’їзду автобуса на територію країни. У випадку послуг, період нарахування починається з дати надання послуги, а у випадку коригування рахунків-фактур відповідно до розділу 14c – з дати виставлення рахунку-фактури. У випадку купівлі транспортних засобів враховується дата купівлі.

Крім ПДВ, у § 13 UStG міститься посилання на необхідний імпортний ПДВ, до якого застосовується § 21 (2) UStG. Це податок на споживання в розумінні Податкового кодексу Німеччини, який стягується відповідно до митних правил. Це важливо, наприклад, для компаній, які потребують внутрішньої або зовнішньої переробки своєї продукції.

Податковим боржником є також підприємець, покупець, одержувач, видавець рахунку-фактури, останній одержувач або особа, яка забирає товар зі складу.

Підтвердження отримання/доказ відправлення

Для надання послуги та подальшого стягнення податку важливо, щоб товар дійсно надійшов до одержувача. До кінця 2013 року для цього вимагалося підтвердження відправлення. Його міг видати німецький експедитор або, у разі отримання послуг іноземними експедиторами, – транспортна накладна.

З 2014 року правила були посилені, оскільки тепер вимагається підтвердження прибуття. Відтоді необхідно надати докази того, що товар дійсно прибув до одержувача. Одержувач повинен підтвердити, що він отримав вантаж.

Теоретично, як доказ можна використовувати квитанцію, свідоцтво про доставку, підписаний дублікат інвойсу або електронне відстеження відправлення. Розділ 17a UStDVO регулює, які варіанти застосовуються в окремих випадках:

-Дублікат рахунку-фактури (абз. 2 п. 1 § 17a UStDVO)
-Підтвердження від одержувача про те, що відправлення досягло решти території ЄС (§ 17a абз. 2 № 2 UStDVO).

Приклади для решти країн ЄС і третьої країни

Простим прикладом може бути придбання товару в іншій країні ЄС, наприклад, в Іспанії. Потім товар відправляється в Німеччину з рахунком-фактурою.

Інвойс-нетто розміщується тут (бухгалтерське програмне забезпечення зазвичай має власні податкові ключі для правильного розміщення тут). Враховується правильна податкова ставка (19%, можливо, 7%). Таким чином, ПДВ і податок на додану вартість автоматично враховуються в бухгалтерському програмному забезпеченні. Залежно від продукту або послуги та використовуваного плану рахунків, проводка робиться на рахунок з позначкою “Компанія, що базується в іншій країні ЄС”.

При купівлі товару, який імпортується з третьої країни, наприклад, з Америки, товар також надходить сюди з рахунком-фактурою нетто. У цьому випадку ПДВ повинен бути показаний окремо в авансовій декларації з ПДВ, оскільки він відноситься до іншої країни. Таким чином, запис повинен бути зроблений через рахунок з приміткою “компанія-резидент за кордоном”.

Вимоги до вхідного рахунку-фактури (абзац 4 § 14 у поєднанні з абзацом 5 § 14a UStG)

До рахунку-фактури з іншої країни ЄС застосовуються ті ж самі обов’язкові вимоги, що й до рахунку-фактури з Німеччини. Важливо також, щоб

-в рахунку-фактурі була чітко зазначена процедура зворотного нарахування
-щоб інвойс містив ІПН (ідентифікаційний номер платника ПДВ) покупця та продавця, тобто емітента інвойсу та отримувача послуги.

У випадку інвойсу з третьої країни також важливо не показувати ПДВ і включити посилання на застосування процедури зворотного нарахування. Наприклад, у реченні “Податкове зобов’язання отримувача послуги”.

Для того, щоб одержувач у Німеччині також міг успішно вимагати сплати податку на додану вартість, в рахунку-фактурі необхідно вказати наступну інформацію:

-найменування та адреса емітента рахунку-фактури (продавця) за кордоном.
-назва та адреса одержувача рахунку-фактури (покупця) в Німеччині
-Ідентифікаційний номер платника ПДВ або податковий номер компанії, що надає послугу
-Ідентифікаційний номер платника ПДВ одержувача послуги
-дата виставлення рахунку-фактури (= дата надання послуги)
-послідовний номер рахунку-фактури
-Тип та обсяг послуги
-дата або період, в якому була надана послуга
-Посилання на процедуру зворотного нарахування

Передумова для застосування процедури зворотного нарахування в Німеччині

Процедура зворотного нарахування застосовується, якщо оподатковувана операція здійснюється в Німеччині однією компанією для іншої компанії, і ця операція пов’язана, наприклад, з однією з наступних обставин:

–Компанія, що базується в іншій країні ЄС, надає базову послугу B2B.
Надання робочої сили або іншої послуги здійснюється компанією, що базується за кордоном.
-Операції, які підпадають під дію Закону про податок на передачу нерухомості.
-Постачання газу через газову мережу або електроенергії компаніями, що базуються за кордоном.
-Договори з компаніями, зареєстрованими за кордоном
Якщо німецькі компанії укладають договори з іноземними компаніями, вони, як правило, підлягають оподаткуванню за надання робіт і послуг у Німеччині. (Послуга надається іноземною компанією).

Це означає, наприклад, що податкове зобов’язання за будівництво польською будівельною бригадою павільйонів або будівель на території клієнта (в Німеччині) має нести німецька компанія.

Договори з компаніями, що базуються в Німеччині

З 2004 року процедура зворотного нарахування застосовується також до вітчизняних компаній, які надають будівельні послуги в розумінні Закону про податок на передачу нерухомого майна. Це означає, що всі компанії, які здійснюють поставки або роботи з технічного обслуговування, які вони передають субпідрядникам на умовах субпідряду. Крім того, з 2011 року вітчизняні компанії також повинні сплачувати податок за послуги/постачання тепла, металобрухту, промислового брухту та прибирання будівель.

В принципі, в рахунку-фактурі на послуги з прибирання будівель має бути зазначено, що податкове зобов’язання перераховується відповідно до абз. 2 п. 8 § 13b у поєднанні з п. 5 UStG або що послуга є послугою з прибирання будівель і відповідальність за сплату податку несе одержувач рахунку-фактури.
Для поставок металобрухту правовою підставою є абз. 7 ч. 2 ст. 13b у поєднанні з абз. 2 п. 7 та пп. Абз. 5 UStG.

Додаткову інформацію можна знайти на інформаційних сторінках торгово-промислових палат та ремісничих палат.

Сфери застосування процедури зворотного стягнення

Процедура зворотного стягнення застосовується в першу чергу в транскордонних справах відповідно до законодавства ЄС:

-транскордонні послуги з каталогізації та транскордонні транспортні послуги в межах Співтовариства, посередницькі послуги та послуги з працевлаштування – за певних обставин зворотний збір може бути обов’язковим у всіх державах-членах
-інші транскордонні операції в межах ЄС – зворотний збір дозволяється
-інші випадки в межах ЄС, коли процедура зворотного стягнення може запобігти уникненню або ухиленню від сплати податків.
Процедура зворотного стягнення також може застосовуватися в Німеччині. Це можливо для надання трудових та інших послуг компаніями, що базуються за кордоном, якщо оборот можна контролювати в Німеччині. Процедура зворотного стягнення може бути застосована до постачання товарів, які були передані гарантом гаранту як забезпечення, якщо не відкрито провадження у справі про неплатоспроможність.

Процедура зворотного стягнення може застосовуватися до поставок нерухомого майна, будівельних послуг та послуг, пов’язаних з будівництвом, ремонтом та обслуговуванням, демонтажем або зміною будівель. Послуги з планування та нагляду виключені з цієї опції. Зворотне стягнення можливе для постачання газу та електроенергії компанією, що базується за кордоном.

Процедура зворотного нарахування може бути застосована лише в тому випадку, якщо отримувачем послуги є підприємець або юридична особа публічного права. Якщо отримувач послуги не є підприємцем або юридичною особою публічного права, ПДВ повинен сплачувати постачальник послуги.

Приклад застосування Швейцарія

Не тільки країни ЄС мають регулювання ПДВ, але й треті країни, такі як Швейцарія. Регулювання було поновлено 1 січня 2018 року. Оподаткування також залежить від типу постачання/послуги та принципу місцезнаходження отримувача. Однак послуги оподатковуються податком на придбання.

Це означає, що якщо німецька компанія надає послугу в Швейцарії, ця послуга підлягає оподаткуванню ПДВ для швейцарської компанії. Відповідно до “швейцарського податку на придбання”, процедури зворотного нарахування, швейцарська компанія повинна сплатити ПДВ, що підлягає сплаті за рахунком-фактурою німецької компанії, до відповідної податкової інспекції у Швейцарії.

Раніше іноземні компанії були зобов’язані сплачувати податок у Швейцарії з продажів на суму 100 000 швейцарських франків або більше. Рахунки-фактури, менші за цю суму, могли виставлятися без ПДВ, що було значним недоліком для швейцарських компаній. Це положення надавало перевагу іноземним компаніям.

З 2018 року глобальний оборот компанії не має значення. Німецькі постачальники можуть виставляти рахунки-фактури як імпортери з ПДВ у Швейцарії, сплачувати ПДВ у Швейцарії, а потім заявляти його як податок на додану вартість у Швейцарії. Зразок рахунку-фактури до Швейцарії є корисним.

Додаткову інформацію можна знайти у Федеральному законі 641.20 від 12 червня 2009 року про податок на додану вартість (Закон про податок на додану вартість, VATA).

Приклад заявки в США

У США це питання так само складне і також не регулюється однаково. Правова система США іноді передбачає окремі правила для окремих штатів. Тому можливо, що німецька компанія взагалі не підпадає під дію податкового законодавства або що оподаткування самих товарів не передбачено.

Якщо послуга надається в США, то теоретично німецька компанія повинна буде сплатити ПДВ до відповідного податкового органу США. Однак для цього компанія повинна зареєструватися в США. Однак достовірну інформацію про податкові зобов’язання в кожному конкретному випадку може надати лише американський податковий консультант.

Процедура зворотного нарахування для малих компаній

Малі підприємства з річним оборотом менше 17 500 євро не є платниками ПДВ. Процедура зворотного нарахування до них не застосовується.

Однак малі підприємства перебувають у невигідному становищі, якщо вони замовляють товари чи послуги за кордоном. Це пов’язано з тим, що вони все одно повинні сплатити 19% ПДВ до німецької податкової інспекції за іноземну компанію, хоча вони не можуть претендувати на цю суму як на податок на додану вартість.

Зворотна ситуація також є проблематичною. Це пов’язано з тим, що не всі країни мають подібні правила для малих підприємств за кордоном. Німецький малий бізнес, який постачає товари або послуги за кордон, стикається з багатьма різними податковими законами. Наприклад, на додаток до місцевого податкового законодавства застосовуються спеціальні правила звітності або експорту. Наполегливо рекомендується проконсультуватися з податковим консультантом.

Вплив механізму зворотного стягнення податків

За допомогою механізму зворотного нарахування обов’язок зі сплати ПДВ перекладається на отримувача послуги. Таким чином можна запобігти карусельному шахрайству з ПДВ. У процедурі зворотного нарахування отримувач послуг як підприємець зобов’язаний сплачувати ПДВ зі своїх продажів, але в той же час може вирахувати вхідний податок у тому ж обсязі. Суми вхідного податку більше не повинні сплачуватися податковою інспекцією в значній мірі, оскільки вони можуть бути компенсовані.

Процедура зворотного відшкодування іноді є складною та заплутаною і приховує в собі різні підводні камені. Щоб зробити все правильно, компаніям потрібен хороший податковий консультант і надійна бухгалтерська програма. Остання може створювати законні бухгалтерські записи та рахунки-фактури, що спрощує оподаткування.