Faktura Reverse Charge w Niemczech

Procedura odwrotnego obciążenia nazywana jest odwrotnym obciążeniem. Jest to szczególna regulacja w ustawie o VAT. To nie przedsiębiorca świadczący usługę płaci podatek VAT, ale odbiorca usługi, który musi zapłacić podatek VAT. W związku z tym od 30.06.2013 r. odpowiednia faktura musi być oznaczona stwierdzeniem „Obowiązek podatkowy odbiorcy usługi”.

Poznaj naszą apkę do faktur! ⚓✋

Podstawy odwrotnego obciążenia w Niemczech

Przepisy dotyczące podatku VAT w Niemczech opierają się nie tylko na wymogach krajowych, ale także na międzynarodowym prawodawstwie UE. Zostały one po raz pierwszy wprowadzone w 1967 r. wraz z Pierwszą Dyrektywą w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich odnoszących się do podatku od wartości dodanej. Doprowadziło to do ujednolicenia systemu VAT we wszystkich państwach członkowskich. Szósta Dyrektywa obowiązuje od 1977 roku. Dało to również początek procedurze odwrotnego obciążenia, która oznacza odwrócenie zobowiązania podatkowego zgodnie z § 13 b UStG. Oznacza to, że odbiorca usługi płaci zobowiązanie podatkowe do urzędu skarbowego.

Znaczenie

Ustawa o podatku VAT stanowi, że firmy świadczące usługi muszą zapłacić podatek VAT do urzędu skarbowego. Odbiorca usługi może odliczyć podatek VAT jako podatek naliczony, jeśli jest przedsiębiorcą i nie wybrał przepisów dotyczących małych przedsiębiorstw. Warunki odliczenia podatku naliczonego muszą być spełnione.

Jeśli zobowiązanie z tytułu podatku VAT zostanie odwrócone, usługobiorca musi zapłacić podatek VAT do urzędu skarbowego za niektóre usługi. W ten sposób procedura podatkowa jest uproszczona dla organów podatkowych, a także istnieją uproszczenia dla usługodawcy. Dzięki tej regulacji uniknie się oszustw podatkowych w kontekście podatku VAT. Dla usługobiorcy obowiązek zapłaty podatku VAT może być korzystny, ponieważ nie musi on prefinansować podatku VAT, który płaci usługodawcy, dopóki nie zostanie on zwrócony przez urząd skarbowy.

Niestety, rozporządzenie ma również wady, ponieważ ułatwia oszustwa związane z podatkiem VAT, nie tylko w Niemczech, ale w całej UE. Dzieje się tak, ponieważ klient może odliczyć swój podatek naliczony w urzędzie skarbowym i otrzymać zwrot, podczas gdy dostawca nie płaci podatku VAT do urzędu skarbowego.

Odwrotne obciążenie w krajach trzecich

Odwrotne obciążenie jest jednak obowiązkowe nie tylko dla państw członkowskich UE, ale także dla niektórych transakcji transgranicznych do krajów trzecich. Często są to transakcje importu/eksportu ze Stanami Zjednoczonymi lub Chinami.
W obu przypadkach podatek od sprzedaży musi zostać skompensowany między kupującym a sprzedającym w danych krajach. Dlatego też, gdy produkt jest sprzedawany, faktura jest wystawiana w kwocie netto, a kwota podatku jest zgłaszana organom podatkowym. Klient otrzymuje towar i dolicza podatek od sprzedaży obowiązujący w jego kraju do faktury handlowej.

Ryzyko związane z odwrotnym obciążeniem w Niemczech

Decydując się na procedurę odwrotnego obciążenia, dostawca usługi ponosi ryzyko odpowiedzialności za odwrócenie zobowiązania podatkowego, jeśli wierzyciel nie zapłaci podatku VAT do urzędu skarbowego. Istnieje również ryzyko dla odbiorcy usługi, jeśli zapłaci on VAT usługodawcy. Nie może on odliczyć podatku naliczonego w przypadku odwrotnego obciążenia.

Stosowanie procedury odwrotnego obciążenia w Niemczech

Typowe błędy to, z jednej strony, wszystkie błędy, które mogą wystąpić również w innych fakturach i które powodują, że są one nieprawidłowe, na przykład, jeśli brakuje czasu wykonania lub dane adresowe lub numer podatkowy są nieprawidłowe lub ich brakuje.

Ponadto istnieją nieprawidłowe korekty faktur, tj. faktury anulowane i nowo wystawione faktury. Problem z tymi wszystkimi możliwymi błędami polega na tym, że nieprawidłowe faktury nie są uznawane przez urząd skarbowy i mogą ostatecznie prowadzić do utraty odliczenia podatku naliczonego.

Jeszcze częściej zdarza się jednak, że faktura nieumyślnie (lub wcale) odnosi się do procedury odwrotnego obciążenia. Jeśli zobowiązanie podatkowe zostanie nieprawidłowo przypisane do odbiorcy, ale odbiorca nie jest zobowiązany do zapłaty podatku, ponieważ nie ma przypadku § 13 b UStG, odbiorca nie jest winien podatku. Odbiorca będzie miał wtedy problemy, jeśli będzie chciał ubiegać się o podatek naliczony z tej faktury w urzędzie skarbowym. W każdym razie błąd należy jak najszybciej skorygować! Szablon faktury z odwrotnym obciążeniem może być w tym przypadku pomocny.

Jak działa odwrotne obciążenie w Niemczech

W procedurze odwrotnego obciążenia usługodawca może obciążyć swojego klienta jedynie kwotą netto. Aby otrzymać usługę, klient musi zapłacić podatek VAT do urzędu skarbowego. Jeśli jest uprawniony do odliczenia podatku naliczonego, może sam odliczyć podatek od sprzedaży jako podatek naliczony. Nie ma różnicy między procedurą odwrotnego obciążenia a zwykłym podatkiem od sprzedaży w odniesieniu do obciążenia ekonomicznego.

Zalety procedury

Odwrotne obciążenie upraszcza sprawy dla organów podatkowych i usługodawcy, ponieważ transakcja nie musi być zgłaszana do urzędu skarbowego. Procedura odwrotnego obciążenia jest szczególnie przydatna dla oszczędności kosztów administracyjnych w transakcjach transgranicznych. Zagraniczna spółka oszczędza wiele wysiłku dzięki procedurze odwrotnego obciążenia, ponieważ nie musi udawać się do niemieckiego urzędu skarbowego. Dla organów podatkowych nie ma ryzyka konieczności egzekwowania roszczeń podatkowych za granicą.

Czym są usługi odwrotnego obciążenia w Niemczech?
§ 13b ust. 1 niemieckiej ustawy o podatku obrotowym (UStG) stanowi: „W przypadku innych usług świadczonych przez przedsiębiorcę mającego siedzibę w pozostałej części Wspólnoty, które podlegają opodatkowaniu w Niemczech zgodnie z § 3a (2), podatek powstaje na koniec okresu wcześniejszego zgłoszenia, w którym usługi zostały wykonane”. Świadczenia te są wymienione w § 13 b (2) UStG.

Usługi, które muszą być rozliczane przy użyciu procedury odwrotnego obciążenia, obejmują na przykład usługi pracy, usługi transportu wewnątrzwspólnotowego lub usługi katalogowe.
Dalsze przykłady wymieniono poniżej w części „Obszary zastosowania procedury odwrotnego obciążenia”.

§13 Ustawa o podatku obrotowym
Kto i kiedy płaci jakie podatki w ramach procedury odwrotnego obciążenia?

W §§ 13 i nast. UstG znajdują się wszystkie ważne informacje

w jaki sposób powstaje zobowiązanie podatkowe (tj. od kiedy podatek musi zostać zapłacony (§ 13 UsttG))

• dłużnik podatkowy (§ 13a UStG)
• odbiorca usługi (§ 13b UStG)
• w kwestiach odpowiedzialności (§ 13c UStG)

Zgodnie z tym obowiązek podatkowy zgodnie z § 13 ust. 1 powstaje w różnym czasie w zależności od dostawy/usługi/przedmiotu. Głównie na koniec okresu rozliczeniowego, jeśli jest to płatność za dostawę lub usługę. W przypadku opodatkowania transportu indywidualnego naliczanie rozpoczyna się od momentu wjazdu autobusu na terytorium kraju. Ponadto w przypadku usług naliczanie rozpoczyna się od daty wykonania usługi, a w przypadku korekt faktur zgodnie z sekcją 14c od daty wystawienia faktury. W przypadku zakupu pojazdów liczy się dzień zakupu.

Oprócz podatku VAT, § 13 UStG zawiera odniesienie do niezbędnego podatku VAT od importu, dla którego zastosowanie ma § 21 ust. 2 UStG. Jest to podatek konsumpcyjny w rozumieniu kodeksu podatkowego, który jest obsługiwany zgodnie z przepisami celnymi. Jest to ważne na przykład dla firm, które wymagają uszlachetniania czynnego lub biernego swoich produktów.

Osobą zobowiązaną do zapłaty podatku jest również przedsiębiorca, nabywca, odbiorca, wystawca faktury, ostatni odbiorca lub osoba, która wyprowadza towary z magazynu.

Potwierdzenie przybycia / dowód wysyłki

Dla wykonania usługi i późniejszego naliczenia podatku ważne jest, aby towary faktycznie dotarły do odbiorcy. Do końca 2013 r. w tym celu niezbędny był dowód wysyłki. Mógł on zostać wystawiony przez niemieckiego spedytora lub, w przypadku odbioru przez zagranicznych spedytorów, potwierdzenie odbioru frachtu.

Zasady zostały zaostrzone od 2014 r., kiedy to dowód przybycia stał się niezbędny. Od tego czasu należy udowodnić, że towary faktycznie dotarły do odbiorcy. Odbiorca musi potwierdzić, że otrzymał przesyłkę.

Dowodem może być teoretycznie paragon, dowód dostawy, podpisany duplikat faktury lub elektroniczne śledzenie przesyłki. Które opcje mają zastosowanie w danym przypadku, reguluje § 17a UStDVO:

• Duplikat faktury (§ 17a ust. 2 nr 1 UStDVO)
• Potwierdzenie przez odbiorcę, że przedmiot dostawy dotarł do pozostałej części UE (§ 17a (2) nr 2 UStDVO).

Przykłady dla pozostałej części UE i kraju trzeciego

Prostym przykładem może być zakup produktu w innym kraju UE, na przykład w Hiszpanii. Następnie produkt dociera do Niemiec wraz z fakturą.

Faktura netto jest księgowana tutaj (oprogramowanie do księgowania zwykle ma własne klucze podatkowe do prawidłowego księgowania tutaj). Uwzględniana jest prawidłowa stawka podatku (19%, ewentualnie 7%). W ten sposób podatek od sprzedaży i podatek naliczony są automatycznie uwzględniane w programie księgowym. W zależności od produktu lub usługi i używanego planu kont, wpis trafi na konto z odniesieniem „firma znajdująca się w innym kraju UE”.

W przypadku zakupu produktu importowanego z kraju trzeciego, takiego jak Ameryka, towary docierają tutaj również z fakturą netto. W tym przypadku podatek od sprzedaży musi być wykazany oddzielnie w deklaracji zaliczki na podatek od sprzedaży, ponieważ dotyczy innego kraju. Wpis musi być zatem dokonany za pośrednictwem konta z odniesieniem „firma będąca rezydentem za granicą”.

Wymogi dotyczące faktury przychodzącej (§ 14 ust. 4 w związku z § 14a ust. 5 UStG)

Te same obowiązkowe informacje mają zastosowanie do faktury z zagranicy w UE, jak dla nas w Niemczech. Ważne jest również

• aby faktura wyraźnie wskazywała na procedurę odwrotnego obciążenia
• czy faktura zawiera NIP (numer identyfikacyjny podatku od wartości dodanej) nabywcy i sprzedawcy, tj. wystawcy faktury i odbiorcy usługi.

W przypadku faktury z kraju trzeciego ważne jest również, aby nie wykazywać podatku VAT i uwzględnić odniesienie do stosowania procedury odwrotnego obciążenia. Na przykład w zdaniu „Obowiązek podatkowy odbiorcy usługi”.

Aby zapewnić, że odbiorca w Niemczech może również skutecznie ubiegać się o podatek naliczony, niezbędne są następujące informacje na fakturze:

• nazwa i adres wystawcy faktury (sprzedawcy) za granicą.
• nazwa i adres odbiorcy faktury (klienta) w Niemczech
• USt-ID lub numer podatkowy firmy dostarczającej
• USt-ID odbiorcy usługi
• data wystawienia faktury (= data wykonania usługi)
• kolejny numer faktury
• Rodzaj i zakres usługi
• data lub okres wykonania usługi
• Odniesienie do procedury odwrotnego obciążenia

Warunek zastosowania odwrotnego obciążenia w Niemczech

Procedura odwrotnego obciążenia ma zastosowanie, jeżeli transakcja podlegająca opodatkowaniu w kraju jest przeprowadzana przez jedną firmę na rzecz innej firmy, a transakcja może być podporządkowana jednej z następujących okoliczności, na przykład:

• Spółka z siedzibą w innym kraju UE świadczy podstawową usługę B2B.
• Dostawa pracy lub inna usługa jest świadczona przez spółkę z siedzibą za granicą.
• Transakcje objęte ustawą o podatku od przeniesienia własności nieruchomości.
• Dostawa gazu za pośrednictwem sieci gazu ziemnego lub energii elektrycznej przez spółki z siedzibą za granicą.
• Umowy ze spółkami z siedzibą za granicą

Jeżeli niemieckie spółki zawierają umowy ze spółkami zagranicznymi, zasadniczo ma do nich zastosowanie obowiązek przejęcia odpowiedzialności podatkowej z tytułu świadczenia pracy i usług w Niemczech. (Usługa jest tutaj świadczona przez spółkę zagraniczną).

Oznacza to na przykład, że obowiązek podatkowy z tytułu budowy hal lub budynków na nieruchomości klienta (w Niemczech) przez polską ekipę budowlaną musi spoczywać na spółce niemieckiej.

Umowy ze spółkami z siedzibą w Niemczech

Od 2004 r. procedura odwrotnego obciążenia dotyczy również krajowych spółek, które świadczą usługi budowlane w rozumieniu ustawy o podatku od przeniesienia własności nieruchomości. Innymi słowy, wszystkie firmy, które wykonują dostawy lub prace konserwacyjne, które zlecają podwykonawcom. Ponadto, od 2011 r. firmy krajowe muszą również ponosić podatek za usługi/dostawy ciepła, złomu, złomu przemysłowego, a także sprzątanie budynków.

Jako wskazówkę, na fakturze za usługi sprzątania budynków należy zaznaczyć, że obowiązek podatkowy jest przenoszony zgodnie z § 13b (2) nr 8 w związku z (5) niemieckiej ustawy o podatku obrotowym (UStG) lub że usługa jest usługą sprzątania budynków, a odbiorca faktury jest zobowiązany do zapłaty podatku.

W przypadku dostaw złomu podstawą prawną jest § 13b ust. 2 nr 7 w związku z ust. 5 UStG.

Dodatkowe informacje można znaleźć na stronach informacyjnych izb przemysłowo-handlowych oraz izb handlowych.

Obszary zastosowania procedury odwrotnego obciążenia

Procedura odwrotnego obciążenia ma zastosowanie głównie w przypadkach transgranicznych na mocy prawa WE:

• transgranicznych usług katalogowych i transgranicznych wewnątrzwspólnotowych usług transportowych, usług pośrednictwa i usług pracy – w pewnych okolicznościach procedura –odwrotnego obciążenia może być obowiązkowa we wszystkich państwach członkowskich
• inne transakcje transgraniczne w ramach WE – wprowadzenie odwrotnego obciążenia jest dozwolone
• inne przypadki w obrębie WE, jeśli procedura odwrotnego obciążenia może zapobiec unikaniu opodatkowania lub uchylaniu się od opodatkowania.

Procedura odwrotnego obciążenia może być również stosowana w Niemczech. Jest to możliwe w przypadku świadczenia pracy i innych usług przez spółki z siedzibą za granicą, jeżeli transakcje mogą być kontrolowane w Niemczech. Odwrotne obciążenie może być stosowane do dostaw towarów przewłaszczonych na zabezpieczenie przez gwaranta na rzecz gwaranta, jeśli nie toczy się postępowanie upadłościowe.

Procedura odwrotnego obciążenia może być stosowana do dostaw nieruchomości, a także do dostaw robót i usług związanych z budową, naprawą i konserwacją, usuwaniem lub modyfikacją konstrukcji. Usługi planowania i nadzoru są wyłączone z tej opcji. Odwrotne obciążenie jest możliwe w przypadku dostaw gazu i energii elektrycznej przez spółkę z siedzibą za granicą.

Procedura odwrotnego obciążenia może być stosowana tylko wtedy, gdy odbiorca usługi jest przedsiębiorcą lub osobą prawną prawa publicznego. Jeśli odbiorca usługi nie jest przedsiębiorcą lub osobą prawną prawa publicznego, usługodawca musi zapłacić podatek VAT.

Przykład zastosowania Szwajcaria

Nie tylko kraje UE mają przepisy dotyczące podatku VAT, ale także kraje trzecie, takie jak Szwajcaria. Rozporządzenie zostało odnowione z dniem 1 stycznia 2018 roku. Opodatkowanie zależy również od rodzaju dostawy/usługi, a także od zasady lokalizacji odbiorcy. Usługi podlegają jednak podatkowi od zakupu.

W związku z tym, jeśli niemiecka firma świadczy usługę w Szwajcarii, usługa ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT dla szwajcarskiej firmy. Zgodnie ze „szwajcarskim podatkiem od zakupu”, tamtejszą procedurą odwrotnego obciążenia, szwajcarska spółka musi zapłacić VAT należny na fakturze niemieckiej spółki do właściwego urzędu skarbowego w Szwajcarii.

Wcześniej zagraniczne spółki o obrotach w wysokości 100 000 CHF lub więcej podlegały opodatkowaniu w Szwajcarii. Poniżej tej kwoty można było wystawiać faktury bez podatku VAT, co było poważną wadą dla szwajcarskich firm. Ze względu na tę regulację preferowane były firmy zagraniczne.

Od 2018 r. światowy obrót firmy nie ma znaczenia. Niemieccy dostawcy, jako importerzy, mogą wystawić fakturę z CH VAT, przejąć CH VAT, a następnie ubiegać się o niego jako podatek naliczony w Szwajcarii. Pomocna jest przykładowa faktura do Szwajcarii.

Więcej informacji można znaleźć w ustawie federalnej 641.20 z dnia 12 czerwca 2009 r. o podatku od wartości dodanej (ustawa o podatku od wartości dodanej, ustawa o VAT).

Przykład zastosowania USA

W USA sprawa jest podobnie trudna i również niejednolicie uregulowana. Tamtejszy system prawny przewiduje niekiedy odrębne regulacje dla poszczególnych stanów. Dlatego może się zdarzyć, że niemiecka spółka w ogóle nie podlega prawu podatkowemu lub że nie przewiduje się opodatkowania samych towarów.

Jeśli usługa jest tam świadczona, niemiecka spółka teoretycznie musiałaby zapłacić podatek od sprzedaży do właściwego urzędu skarbowego w USA. W tym celu spółka musi jednak zarejestrować się w USA. Jednak tylko amerykański doradca podatkowy może udzielić wiarygodnych informacji na temat obowiązku podatkowego w indywidualnych przypadkach.

Procedura odwrotnego obciążenia dla małych firm

Małe firmy, których roczna sprzedaż nie przekracza 17 500 euro, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Procedura odwrotnego obciążenia nie ma do nich zastosowania.

Jednak właściciele małych firm są w niekorzystnej sytuacji, jeśli zamawiają towary lub usługi za granicą. Dzieje się tak dlatego, że nadal muszą płacić 19% VAT za zagraniczną firmę do niemieckiego urzędu skarbowego, nawet jeśli nie mogą ubiegać się o tę kwotę jako podatek naliczony.

Odwrotna sytuacja jest również problematyczna. Wynika to z faktu, że nie wszystkie kraje mają porównywalne przepisy dotyczące małych firm za granicą. Niemiecki właściciel małej firmy, który dostarcza towary lub świadczy usługi za granicą, ma do czynienia z wieloma różnymi przepisami podatkowymi. Na przykład, oprócz lokalnego prawa podatkowego, obowiązują również specjalne przepisy dotyczące sprawozdawczości lub eksportu. Zdecydowanie zaleca się konsultację z doradcą podatkowym.

Skutki odwrotnego obciążenia

Obowiązek zapłaty podatku od sprzedaży zostaje przeniesiony na usługobiorcę w procedurze odwrotnego obciążenia. W ten sposób można zapobiec oszustwom karuzelowym w zakresie podatku od sprzedaży. Odbiorca usługi, jako przedsiębiorca, jest zobowiązany do zapłaty podatku VAT za swoje zakupy zgodnie z procedurą odwrotnego obciążenia, ale jednocześnie może odliczyć podatek naliczony w tym samym zakresie. Kwoty podatku naliczonego nie muszą już być wypłacane przez urząd skarbowy w znacznym stopniu, ponieważ mogą być kompensowane.

Procedura odwrotnego obciążenia jest miejscami skomplikowana, zagmatwana i wiąże się z różnymi pułapkami. Aby wszystko było w porządku, firmy potrzebują dobrego doradcy podatkowego i renomowanego programu księgowego. Ten ostatni może dokonywać zgodnych z prawem księgowań i faktur, co później upraszcza opodatkowanie.

Poznaj naszą apkę do faktur! ⚓✋